上一期我们介绍了“美国税收居民”的概念（详见《美国税收小知识｜我可能是美国税收居民？》）。在美国完善的税制下，美国税收居民的财产一旦落入了“美国税收的魔网”，就免不了被花式征税。不少人辛辛苦苦打拼一辈子，攒下来的家产，结果在传承时却要面临高昂的遗产税、赠与税或隔代转让税，甚至可能因为缴不起遗产税而被迫出售资产。这一期，就让我们来了解下由美国联邦政府编制的遗产税、赠与税和隔代转让税“魔网”。
（1）第一道魔网：遗产税
我们首先通过一个小案例了解下遗产税：罗先生已举家移民美国，他名下有大约2亿美元的资产，现计划在百年之后由儿子继承。根据美国遗产税的规定，届时对于超出个人免税额的部分，将会征收遗产税。也就是说，美国税收居民去世后，他生前的所有财产，包括房子、公司股权、股票、基金、现金、收藏品等等发生转移时在扣除了免税额之后需要按照18%~40%的超额累进税率缴纳遗产税。通常而言个人拥有约1170万美元的终身免税额（此金额为2021的免税额并且每年基于通货膨胀率调整）。
（2）第二道魔网：赠与税
于是罗先生考虑，能否在生前就陆续将财产转让给儿子，来避免遗产税呢？非也非也。美国还有一道赠与税，与遗产税的税率表通用最高税率也是40%，其免税额还与遗产税的终身免税额是相连的。也就是说，如果罗先生在世时就将部分财产赠与儿子，一旦超过每年的赠与税免征额1.5万美元将会占用遗产税的终身免税额，将来计算遗产税时免税额也会相应减少。
（3）第三道魔网：隔代转让税
罗先生又想到，美国遗产税并非一次性征收，而是在每次传承时均需要缴纳。既然遗产税、赠与税难以规避，是否可以直接将遗产传给孙子、孙女，来少交一道遗产税呢？很遗憾，美国税局早已布下了第三道魔网——隔代转让税。祖父母如果不把遗产留给子女，而是留给孙子女，超过免税额的部分不仅要交隔代转让税还要交遗产税。这与罗先生先将财产传给儿子，再由儿子传给孙辈可能相差无几。
可见，美国税务局在制定相关制度时已充分考虑了财富传承的各种情况，避免了制度产生“漏洞”，让纳税人有机可乘。
美国遗赠税的变化趋势
遗赠税本意是为了解决财富不平等的问题，增加政府财政收入。2018年美国税改时，特朗普签署减税与就业法，提高了遗产税的免税额：自2018年1月1日至2025年12月31日，遗产税、赠与税和隔代转让税的免税额从原来的500万美元增加了一倍至1000万美元。不过，为了避免优惠政策对财政产生长期不利影响，该法案包含一个“落日条款”，即法案生效8年后优惠政策失效，2026年1月1日之后免税额将恢复至500万美元。
尽管遗赠税方面的政策随着政府换届存在着反复与不确定性，总体来说，随着社会的发展，财富传承方面的税收也会日益趋严。在5月28日美国财政部公布的2022财年美国税收预案中，拜登政府对个人所得税和企业所得税进行了大刀阔斧的改革，其中包括高净值群体。例如，将个人所得税税率最高一级从37%提高至39.6%；对总收入超过100万美元的个人，其长期投资利得和股息将从目前适用的20%提高至39.6%；封堵个人被赠与和继承财产时的漏洞，即个人被赠与和继承财产时就确认资本利得从而纳入征税范围。
对于越来越多的高净值人士，在进行全球资产规划时还需要思考：我是否会成为美国税收居民？我在财富传承时需要做哪些判定？我，会被美国遗赠税网住吗？
作者 | 孙嘉莹（诺亚控股集团高级公共事务与税务总监）
作者 | 耿心怡（诺亚控股集团税务经理）
参考资料：
White House releases FY 2022 budget proposal, ‘Green Book’。
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